第二章 会计科目与账户
第六节 总分类账户和明细分奏账户
一、总分类账户和明细分类账户的设置
在会计核算工作中，为了满足经济管理的需要，一切经济业务都必须在有关账户中进行登记，既要为会计信息使用者提供总括的核算资料，又要提供详细的核算资料。因此，对于各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户简称总账，亦称一级账户，是根据总分类科目开设，用以记录会计主体全部经济业务总括核算资料的账户。前面列举各例中的账户，都是总分类账户。
通过总分类账户对经济业务进行的核算称为总分类核算。总分类核算只能用货币度量。总分类账户可提供各种总括核算资料，可以帮助会计信息使用者概括地了解一个会计主体各项资产、负债及所有者权益等会计要素增减变动的情况和结果。但具。总分类账户并不能提供关于各项会计要素增减变动过程及其结果的详细资料，也剪难以满足经济管理上的具体需要。因此，各会计主体在设置总分类账户的同时，还根据实际需要，在总分类账户的统驭下，分别设置若干明细分类账户。明细分类账户简称明细账，是根据总账科目所属的明细分类科目设置，用以记录某一类经济业务详细核算资料的账户。例如，为了具体了解各种材料的收、发、结存情况，就有必要在“原材料”总分类账户下，按照材料的品种分别设置明细分类账户又如，为了具体掌握企业与各往来单位之间的货款结算情况，就应在“应付账款”总分类账户下，按各债权单位的名称分别设置明细分类账户。通过明细分类账户对经济业务进行的核算称为明细分类核算。明细分类核算除了能用货币度量外，有些账户还要用实物度量，以便通过提供数量方面的资料，对总分类账户进行必要的补充。
除了总分类账户和明细分类账户以外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。它提供的资料比总分类账户详细、具体，但比明细分类账户概括、综合。例如，在“原材料”总分类账户下，可以先按原料及主要材料、辅助材料、燃料等材料类别设置若干二级账户，其下再按材料的品种等设置明细分类账户。设置二级账户后，总分类账户可以把它作为中间环节来控制所属的明细分类账户，这对于加强经营管理有一定的作用，但也会增加核算工作量。因此，二级账户一般不宜多设，不必要时也可不设。在不设置二级账户的情况下，所需数据可根据有关明细分类账户的记录汇总求得。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户平行登记的意义
总分类账户和明细分类账户都是用以提供会计核算指标的，但两者的作用不同。总分类账户的作用表现为：第一，可以全面、概括地提供某一会计主体的经济活动信息；第二，对明细分类账户起着统驭和控制的作用；第三，可以为编制会计报表提供总括资料。而明细分类账户的作用表现在：对总分类账户起着辅助和补充说明的作用，它能详细、具体地反映企业经济活动的情况，同时也为编制会计报表提供必要的补充资料。
可见，总分类账户和所属的明细分类账户反映的内容应是相同的，即两者所记录的经济内容是一致的，只是繁简程度有所区别。它们提供的资料相互补充，总括而义详细地反映相同的经济业务。从数量上看，总分类账户金额的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和、余额合计之和保持相等。这是记账工作的一条重要原则。正是由于总分类账户和其所属的明细分类账户之间存在着这种对应关系，因此，为了便于账户之间的核对，满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的要求，保证会计资料的正确性和完整性，总分类账户和所属的明细分类账户在进行会计核算时必须要进行平行登记。所谓平行登记，是指对同一项经济业务依据会计凭证，既要在总分类账户中进行登记，同时又要在其所属的明细分类账户中独立地进行登记。通过平行登记，并相互核对，才能保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系，才能及时检查错误和更正错误。
（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的要点
进行总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下。
（1）依据相同。对于发生的经济业务，都要以相同的会计凭证为依据，既登记总分类账户，又登记其所属的明细分类账户。
（2）方向相同。将经济业务记人总分类账户和其明细分类账户时，记账方向必须相同，即总分类账户登记在借方，其明细分类账户也应登记在借方；总分类账户登记在贷方，其明细分类账户也应登记在贷方。
（3）期间相同。对每一项经济业务，在记人总分类账户和其明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账，不得跨期登记。
（4）金额相等。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户金额的合计数相等。通过平行登记后，对于其结果应达到以下“四项相等”：
第一，总分类账户期初余额与其所属明细分类账户的期初余额之和相等；
第二，总分类账户本期借方发生额与其所属明细分类账户的本期借方发生额之和相等；
第三，总分类账户本期贷方发生额与其所属明细分类账户的本期贷方发生额之和相等；
第四，总分类账户期末余额与其所属明细分类账户的期末余额之和相等。
（三）总分类账户与明细分类账户平行登记的方法下面分别以“原材料”和“应付账款”两个账户为例，说明总分类账户和明细分类账户平行登记的方法。
1.“原材料”总分类账户和明细分类账户的平行登记
（1）假设百强电器有限公司2008年5月份“原材料”总分类账户所属明细分类账户的期初余额为
二极管600个每个80元共计48000元
线路板1000片每片50元共计50000元98000元
（2）该公司本月有关材料收入的业务如下。购入下列各种原材料，货已验收入库，款项已用银行存款支付（假定不考虑增作税，原材料用实际成本进行日常核算）。
三极管500个每个80元共计40000元
线路板600片每片50元共计30000元
锡条200段每段30元共计6000元
76000元
对于这和经济业务，应给制会计分录如下。o的锡条
贷：银行存款 76000
（3）该公司本月有关材料发出的业务如下。仓库发出下列各种材料直接用于产品生产。
二极管700个每个80元共计56000元
线路板600片每片50元共计30000元
锡条150段每段30元共计4500元
合计 90500元
对于这项经济业务，应编制会计分录如下。
借：生产成本 90500
贷：原材料——二极管56 000
—线路板30 000
一锡条4 500
根据以上资料，在“原材料”总分类账户及其所属的“二极管”、“线路板”和“锡条”三个明细分类账户中进行平行登记的方法如下。
首先，将原材料的期初余额98000元，记入“原材料”总分类账户的借方；同时，在“二极管”和“线路板”明细分类账户的收入方（即借方）分别登记这两种材料的期初结存数量和金额，并注明各自的计量单位和单价。其次，将本期入库的材料总额76000元，记入“原材料”总分类账户的借方；同时，将入库的“二极管”、“线路板”和“锡条”三种材料的数量、金额分别记人有关明细分类账户的收人方（即借方）。再次，将本期发出的材料总额90500元，记入“原材料”总分类账户的贷方：同时，将发出的“二极管”、“线路板”和“锡条”三种材料的数量、金额分别记入有关明酸分类账户的发出方（即贷方）。最后，根据“原材料”总分类账户和有关明细分类账户的记录，结算出本期发生源和期末余额并进行相互核对。从以上“原材料”总分类账户及其所属明细分类账户平行登记的结果中可以霜出，其结果达到了“四项相等”：
（1）总分类账户期初余额（98000）=所属明细分类账户的期初余额之和（4800+50000）；
（2）总分类账户本期借方发生额（76000）=所属明细分类账户的本期借方发生额之和
（40000+30000+6000=76000）；
（3）总分类账户本期贷方发生额（90500）=所属明细分类账户的本期贷方发生额之和
（56000+30000+4500=90500）；
（4）总分类账户期末余额（83500元）=所属明细分类账户的期末余额之和（32000+50000+1500=83500）。
2.“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户的平行登记
（1）假设百强电器有限公司2008年5月份“应付账款”总分类账户贷方余额 53000元，其所属明细分类账户的期初余额分别为：隆科公司3000元，高宝公司 50000元。百强电器有限公司本月发生了以下往来结算业务。
（2）以银行存款偿还前欠隆科公司货款3000元、高宝公司货款35000元。对于这项经济业务，应编制会计分录如下。
借：应付账款—隆科公司3000
——高宝公司 35000
贷：银行存款 38000
（3）本月向隆科公司购人原材料25000元，向高宝公司购入原材料20000元，向胜达公司购入原材料4000元，货款均暂时未支付（假定不考虑增值税，材料用实系成本进行日常核算）。
对于这项经济业务，应编制会计分录如下。
借：原材料 85000
贷：应付账款一隆科公司25 000
——高宝公司 20 000
——胜达公司 40 000
（国》以银行存做偿还前欠险科公司的货款00元、高宝公司保款00元患
达公司货款30000元。
对于这项经济业务，应编制会计分录如下。
借：应付账款——隆科公司 20 000
——高宝公司 30 000
——胜达公司 30 000
贷。银行存款 80000
根超以上资精，与前进“原材料“地分类账户与其所限明细分类保学平行单说动道理一样，将期初余额在“应付账款”总分类账户及其所属的各明细分类账户中进行登记，然后将本期发生的与有关单位的往来结算业务分别记录在“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户，结出本期发生额和期末余额，并进行相互核对。如表2-15至表2-18所示。从以上“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户平行登记的结果中可以看出，“应付账款”总分类账户的期初余额、借方本期发生额、贷方本期发生额、期末余额分别与其所属的三个明细账户的期初余额之和、本期借方发生额之和、本期贷方发生额之和、期末余额之和完全相等。
根据总分类账户和其明细分类账户之间有关数字必然相等的关系，可以采用相互核对的方法来检查账户登记是否正确、完整。如果有关数字核对后不相符，就表明账户登记有差错，必须查明原因并予以更正。为了便于核对，也可根据某一总分类账户所属明细分类账户的记录分别编制明细分类账户本期发生额及余额表。例如，根据上述例示的“原材料”和“应付账款”明细分类账户的记录，分别编制本期发生额及余额表，如表2-19、表2-20所示。
从表2-19中可以看出，表中合计栏的各项数据分别与“原材料”总分类账户的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额及期末余额相等，这表明“原材料”总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记未发生差错。同理编制“应付账款”总分类感户所属明细分类账户发生额及余额表，用以检验其平行登记是否有误，如表2-20所示。
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