第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.5 废品损失和停工损失的核算
3.5.1 废品损失的归集和分配
生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。包括生产过程中发现的废品和人库后发现的废品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。
废品损失是指在生产过程中发现的、人库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品，其降价损失不作为废品损失，而在计算损益时体现；产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，作为管理费用处理而不作为废品损失；实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，作为销售费用处理，也不作为废品损失。根据质量检验部门填制并审核后的废品损失通知单，是进行废品损失核算的原始凭证。
单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”科目进行核算。“废品损失”科目应按产品设置明细账，账内按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。“废品损失”科目的借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品损失计算表，借记“废品损失”科目，贷记“基本生产成本”科日；可修废品的修复费用，应根据各种费用分配表所列废品损失数额，借记“废品损失”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“辅助生产成本”和“制造费用”等科目。“废品损失”科目的贷方登记废品残料回收的价值、应收赔款和应由本月生产的同种合格产品成本负担的废品损失，即分别借记“原材料”、“其他应收款”、“基本生产成本”等科目，贷记“废品损失”科目。经过上述归集和分配，“废品损失”科目月末无余额。
1.不可修复废品损失的归集与分配
为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用。废品成本扣除废品的残值和应收赔款后的数额就是不可修复废品的损失。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。
（1）按废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。
例3-33 &某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为5747.5小时，废品机器工时为302.5小时，全部机器工时为6050小时。按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元，共计982500元。废品残料回收入库价值1500元，原材料于生产开工时一次投入。原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
（1）结转废品成本（实际成本）。
借：废品损失——甲产品49 125
贷：基本生产成本——甲产品——直接材料 2 500
——直接燃料和动力 605
——直接人工 16 800
——制造费用96 720
（2）回收废品残料入库价值。
借：原材料 1 500
贷：废品损失——甲产品 1 500
（3）废品损失转入该种合格产品成本。
借：基本生产成本—甲产品——废品损失1 765
贷：废品损失—甲产品 47 625
完工以后发现的废品，其单位废品负担的各项生产费用应与该单位合格品空全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。”
（2）按废品所耗定额费用计算的方法。这种方法也称按定额成本计算方法。是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定新成本扣除废品残料回收价值，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用
例3-34 长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库时发现不可修复废品30件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。直接材料费用定额为300元，单件生产工时定额为30小时，单件机器工时定额为6小时。每机器工时的直接燃料和动力费用2.1元，每生产工时的费用定额为：直接人工12元，制造费用4.8元。回收废品残值1000元。
因为不可修复废品是在完成全部生产过程后产品验收入库时被发现的，所以根据以上资料计算出单件乙产品的费用定额后，就可以根据各项费用定额和不可修复废品件数计算不可修复废品的生产成术。不可修复废品的各项费用定额：
直接材料费用定额300元，直接燃料和动力费用定额12.6元（2.1×6），直接人工费用定额360元（12×30），制造费用定额144元（4.8×30）。
采用按废品所耗定额费用计算废品成本和废品损失的方法，核算工作比较简便，有利于考核和分析废品损失和产品成本。但必须具备比较准确的定额成本资料，否则会影响成本计算的正确性。
2.可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。而可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出，这是因为它不是废品损失。返修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”科目，以及贷记有关科目。如有残值和应收赔款，根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，贷记“废品损失”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目。将废品净损失（修复费用减残值和赔款）从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方及其有关成本明细账的“废品损失”成本项目。不单独核算废品损失的企业，不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目，在回收废品残料时，借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值。辅助生产一般不单独核算废品损失。
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