10.4 期中成本预报
期中成本预报是指在成本计划执行过程中，在前期成本计划完成情况分析的基础上，对后期的成本水平进行预测分析，借以预计成本计划能否完成和超额完成。该分析以预报的形式报出，敦促有关车间、部门及早采取有效措施，扩大有利因素，克服不利因素，保证成本计划的完成。期中成本预报可以根据实际需要定期或不定期进行。一般月度成本预报是在中旬末进行；季度预报是在第二个月月末进行；年度预报是在三季度末进行。现以年度预报为例，说明进行成本预报的步骤和方法。
（1）根据第四季度的生产计划和成本计划，计算第四季度产品计划总成本和各项费用支出计划总额。
（2）对前三个季度的成本计划完成情况进行分析，找出影响成本升降的主要因素，并检查这些因素对第四季度成本水平是否继续存在影响，如果有影响，程度有多大。
（3）深入生产实际和有关部门，调查了解第四季度可能出现的新因素和新情况，包括有利的和不利的因素和情况，了解这些因素产生的原因和责任部门，并估算它们对第四季度成本水平的影响程度。
（4）汇总上述各项有利的和不利的因素及其对第四季度成本水平的影响，预计第四季度成本计划的完成情况。
（5）总结推广先进经验，针对存在的问题提出建议，扩大有利因素，克服不利因素，以保证成本计划的完成和超额完成。
上述方法也可用于某项降低产品成本或费用支出措施效果的预计分析。下面以提高原材料利用率、降低产品原材料成本措施的预计效果分析为例，说明进行分析预报的方法。
例10-39 S假定某企业产品耗用的原材料为薄钢板，1-9月产品原材料成本高于同行业企业同类型产品。经过分析，主要原因是原材料利用率低，只有80%，其余20%的边角料本来可以用来生产小产品，但因工人煤下料麻烦，就全部作为废料针对上述问题，会计部门会同有关部门和车间研究决定在计划期严格执行大小型产品合理搭配套裁下料的办法，并辅以奖惩制度，以提高原材料利用率，降低产品的原材料成本。
假定1-9月耗用钢板75吨，利用率为80%，有15吨边角料作为废料出售。10-12月预计耗用钢板25吨，如果利用率仍为80%，边角料也作为废料出售，可取得的收入如表10-36所示。
表10-36中的计算表明，如果10-12月边角料也全部作为废料出售，预计可取得收入223元。如果在10-12月严格执行套裁下料的办法，充分利用各种边角料，其利用效果如表10-37所示。
表10-37中的计算表明，如果按计划严格执行大小型产品合理搭配套裁下料，充分利用边角料，提高原材料利用率，可节约钢板2.04吨，每吨800元，则该项措施利用金额为1632元，剩余的大碎料、中碎料和小碎料无法利用，出售后还可收入40.70元，两项共计1672.70元（1632+40.70）。这比不利用而全部作为废料出售可节约原材料费用1449.70元（1672.70一223）。显然，将上述情况及时预报给有关部门和车间，同时贯彻执行奖励制度，就可以激发广大职工改进操作技术、合理执行套裁下料制度的积极性，提高原材料利用率，降低单位产品的原材料成本。
思考题
1.成本报表编制和分析的意义是什么?成本会计学
2.成本报表作为对内报表具有哪些特点?
3.比率分析法和连环替代法在成本报表分析中的作用是什么?
4.成本报表分析的一般程序是什么？
5.对成本报表进行分析的重点内容是什么?
6.作业成本分析与传统成本分析方法相比有什么优点?
练习题
某公司2008年3月份生产甲、乙、丙三种产品。有关资料如下：
（1）3月份产品计划产量：甲产品10件、乙产品10件、丙产品4件。实际产量：甲产品8件、乙产品15件、丙产品4件。经查明，产量变动是生产部门根据市场需求变化进行的调整。
（2）本月甲、乙产品所耗原材料因价格上涨，新的产品单位成本升高1200元。针对这一情况，车间会同技术部门研究并采取了节约措施，收到了显著效果。
（3）3月份全部产品生产成本表（按产品种类反映）如表10-38所示。
要求：
（1）如何分析全部产品生产成本表（按产品种类反映）？
（2）根据本题所给资料，应从哪些方面进行分析?怎样进行分析？根据资料和计算分析结果，对该公司3月份的成本计划完成情况做出简要评价。
（3）分析成本表应注意什么问题?
案例题
[资料]长江公司是一家特种车辆生产企业，专门生产吊车、叉车等特种车辆。2010年该公司实现收入4.1亿元，净利润0.66亿元，在国内属于优质企业。2011年初，长江公司根据市场反馈的信息和其自身发展的需要，决定加大科研投资，研制新型特种汽车，从而在激烈的市场竞争中保持领先地位。经过公司全体科研技术人员的努力，在当年攻克十余项技术难关，申请六项专利技术，研制出一种具有竞争力的新型特种汽车。
但是，在全体员工的努力下，长江公司2011年在保持销售增长近10%的情况下，净利润不仅没有完成计划目标，而且较上年下降了4%。这在公司内部引起了轩然大波，员工们纷纷议论公司管理层的经营管理能力。最后，由公司财务经理向员工提交了一份财务分析报告，并通过专业的成本报表分析，消除了员工的疑虑。经营成果简表（见表10-39）和管理费用明细表（见表10-40）如下。
[要求]根据该公司的情况讨论以下问题：
1.在本案例中，是什么原因导致收入上升的同时，净利润反而下降?
2.作为财务经理，应如何进行报表分析，以消除员工的顾虑?
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